新收入准则解读：隐藏彩蛋“合同结算”
重要提示：本文是关于新收入准则解读的第13篇文章，更多内容请在文末点击相应文章。
大家好，我是微微，之前我们已经了解了新收入准则八大新增会计科目，今天我们来解读一下新收入准则下的一个隐藏科目：合同结算。
01 科目的定义
为什么说合同结算是隐藏科目？
新收入准则指南里关于会计科目设置并没有提及合同结算，但在讲述报表列报和披露时指出：“由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目）”。
因此，合同结算是一项隐藏科目。
之所以称之为隐藏，我的理解是合同结算并不是必设科目，只有在同一合同下同时存在合同资产和合同负债时，才使用这个合并列示的替代科目。
同一合同下的合同资产、合同负债才以净额的形式列报，企业可以设置“合同结算”科目，而不同合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销。
通俗理解，合同结算类似于企业集团内部使用的内部往来科目。
02 科目的设置
在“合同结算”下需设置“价款结算”和“收入结转”两个二级科目。其中，“合同结算—价款结算”反映的是企业与客户结算的金额，“合同结算—收入结转”反映的是按履约进度结转的收入金额（不含税）。
期末，根据合同结算科目的余额，如果余额在借方，根据其流动性，分别列示在合同资产或者其他非流动资产下；如果余额在贷方，根据其流动性，分别列示在合同负债或其他非流动负债下。
合同结算即不是资产科目，也不是负债科目，而是一个具有双重性质的科目，在这一点上又类似于原收入准则下的工程施工、工程结算的综合，但又不尽相同。
03 举个例子
生煎包公司与小笼包公司在2020年1月1日签订一项建造合同，约定由生煎包公司为小笼包公司建造一处厂房，工程造价为5000万元，工程期限为1.5年。工程于2020年1月1日即开始施工，小笼包公司每半年结算一次工程款。预计合同总成本为4000万元，该合同属于在某一时段确认的履约义务，生煎包公司采用成本法确认履约义务。
2020年6月30日，累计发生工程施工成本1200万元，小笼包公司与生煎包公司结算工程款2000万元。
会计分录如下（单位：万元）：
在老准则下:
2020年1-6月累计发生的工程成本：
借：工程施工-合同成本 1200
贷：原材料/应付职工薪酬等 1200
2020年6月30日：
履约进度：1200/4000=30%
合同收入：5000*30%=1500万元
借：主营业务成本 1200
借：工程施工—合同毛利 300
贷：主营业务收入 1500
借：银行存款 2000
贷：工程结算—价款结算 2000
期末，工程结算的余额大于工程施工500万元（2000-1200-300），余额在贷方，在资产负债表中应列示为预收款项。
在新准则下：
2020年1-6月累计发生的工程成本：
借：合同履约成本 1200
贷：原材料/应付职工薪酬等 1200
2020年6月30日：
履约进度：1200/4000=30%
合同收入：5000*30%=1500万元
借：合同结算—收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 1200
借：银行存款 2000
贷：合同结算—价款结算 2000
从上述对比中，我们可以清楚地看出，在确认收入时“合同结算—收入结转”替代了老准则下的“工程施工—合同毛利”，但这种替代并不是完全替代，因为老准则按收入与成本之差，即净额确认工程施工—合同毛利，而新准则分别按收入、成本的全额结转“合同结算—收入结转”以及“合同履约成本”。
在确认应收/已收合同结算款时，“合同结算—价款结算”则替代了老准则下的“工程结算—价款结算”。
期末，合同结算贷方余额500万元（2000-1500），表明生煎包公司履行的履约义务小于结算价款，在新准则下没有预收款项科目了，需要根据流动性，在“合同负债”下列报。
好了，今天的小讲堂就到这里了，关于新收入准则的新增科目我们就介绍到这里了，下一讲我们将介绍特殊交易事项之附有质量保证条款的销售，千万不要错过哦~
同时，更多关于新收入准则五步法模型及新收入准则新增科目的其他内容可以参考以下往期文章哦：
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别与客户订立的合同（1）
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别与客户订立的合同（2）
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别合同中的单项履约义务
小猴100：新收入准则解读：五步法之确定交易价格
小猴100：新收入准则解读：将交易价格分摊至各单项履约义务
小猴100：新收入准则解读：在某一时段履行的履约义务
小猴100：新收入准则解读：在某一时点履行的履约义务
小猴100：新收入准则解读：合同资产VS应收账款
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小猴100：新收入准则解读：合同履约成本及其减值
小猴100：新收入准则解读：合同取得成本及其减值（附上市公司财报案例分析）
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